為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局研究制定的《資源稅征收管理規(guī)程》近日發(fā)布，自2018年7月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶為資源稅扣繳義務(wù)人的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕733號(hào)）同時(shí)廢止。

《規(guī)程》明確規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向開(kāi)采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。

資源稅開(kāi)征于1984年，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開(kāi)采的單位和個(gè)人征收。1994年國(guó)務(wù)院頒布了資源稅暫行條例，確定了普遍征收、從量定額計(jì)征方法。2016年7月1日起，我國(guó)全面推進(jìn)資源稅改革，包括逐步擴(kuò)大征稅范圍、全面推開(kāi)從價(jià)計(jì)征方式、全面清理收費(fèi)基金、合理確定稅率水平。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的解讀文件稱，資源稅從價(jià)計(jì)征改革實(shí)施以來(lái)，稅務(wù)總局先后下發(fā)了煤炭資源稅管理辦法、落實(shí)資源稅優(yōu)惠政策公告等若干征管文件。從各地改革實(shí)施情況看，稅收征管運(yùn)行平穩(wěn)，征納秩序良好，較好地實(shí)現(xiàn)了改革的預(yù)期目標(biāo)。但也有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映實(shí)際工作中存在一些亟待規(guī)范和明確的征管問(wèn)題。為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》）。

《規(guī)程》分為26條，明確了視同銷售的范圍、運(yùn)費(fèi)扣減的條件、代扣代繳的原則、應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格確定方法以及規(guī)范申報(bào)、部門(mén)協(xié)作、信息共享、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，《規(guī)程》的制定主要遵循了三條原則：一是鞏固資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果。二是深入落實(shí)國(guó)務(wù)院深化“放管服”改革要求，優(yōu)化納稅服務(wù)。三是增強(qiáng)底線意識(shí)，防范資源稅納稅和征稅風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際征管工作中，對(duì)納稅人開(kāi)采原礦并自用于加工（或冶煉）非應(yīng)稅產(chǎn)品的，其自用原礦或精礦的計(jì)稅價(jià)格難以確認(rèn)。為解決上述問(wèn)題，《規(guī)程》明確了自采自用原礦或精礦計(jì)稅價(jià)格的確定方法。除可依據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定外，《規(guī)程》新增了按價(jià)值構(gòu)成進(jìn)行價(jià)格確認(rèn)的方法，即按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)成本利潤(rùn)后確定。這種方法在一些地區(qū)已被實(shí)踐證明行之有效，各地認(rèn)為有必要納入《規(guī)程》中。同時(shí)《規(guī)程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。

為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，使資源稅計(jì)稅依據(jù)回歸到資源本身的價(jià)值上來(lái)，《規(guī)程》明確了運(yùn)雜費(fèi)和外購(gòu)礦的扣減范圍及憑據(jù)，規(guī)定對(duì)包含在銷售收入中的運(yùn)雜費(fèi)用或外購(gòu)礦購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行扣減。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，如扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高且無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

從2010年6月到2016年7月，原油、煤炭、稀土、鐵礦等應(yīng)稅產(chǎn)品先后實(shí)行資源稅從價(jià)計(jì)征改革。由于每次改革針對(duì)的礦產(chǎn)資源品目情況不同，設(shè)計(jì)的減免政策及落實(shí)方式也不盡相同，為方便納稅人查閱和基層執(zhí)行，《規(guī)程》規(guī)范了資源稅減免政策落實(shí)方式，明確規(guī)定油氣田企業(yè)直接以其填報(bào)的納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料即可，其他納稅人按照規(guī)定進(jìn)行資源稅減免資料的備案。為落實(shí)國(guó)務(wù)院深化“放管服”改革精神要求，《規(guī)程》明確規(guī)定，在2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人留存?zhèn)洳椋赃M(jìn)一步減輕納稅人報(bào)送資料的負(fù)擔(dān)。

“全面推開(kāi)營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票鏈條已在礦業(yè)采選和流通環(huán)節(jié)全面建立，為利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源創(chuàng)造了有利條件。”國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，通過(guò)山西、重慶、山東等地一些市縣利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)看，資源稅可以做到在開(kāi)采地源泉控管，納稅人自行申報(bào)繳納資源稅比例不斷提高。

為此，《規(guī)程》明確規(guī)定，“對(duì)已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人，不再采用代扣代繳的征管方式。”同時(shí)，為了規(guī)范代扣代繳，《規(guī)程》還明確規(guī)定“資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開(kāi)采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品”。

此外，《規(guī)程》還完善了部門(mén)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防控措施。解讀文件表示，礦業(yè)管理部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)擁有大量的涉稅信息，例如采礦權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓信息、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和礦價(jià)信息等，這些第三方信息有利于資源稅源頭控管和風(fēng)險(xiǎn)防控。因此《規(guī)程》強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)部門(mén)溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理。

另?yè)?jù)悉，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布通知明確，為促進(jìn)頁(yè)巖氣開(kāi)發(fā)利用，有效增加天然氣供給，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。